Υποβολή δήλωσης, καταβολής του φόρου από τους εγγεγραμμένους στα ειδικά καθεστώτα των άρθρων 47β και 47γ του Κώδικα Φ.Π.Α. (Πληρωμές M.O.S.S.), τριμήνου Ιανουάριος, Φεβρουάριος, Μάρτιος

2019-04-22

Υποβολή δήλωσης, καταβολής του φόρου από τους εγγεγραμμένους στα ειδικά καθεστώτα των άρθρων 47β και 47γ του Κώδικα Φ.Π.Α. (Πληρωμές M.O.S.S.), τριμήνου Ιανουάριος, Φεβρουάριος, Μάρτιος.

Με την ΠΟΛ.1156/2015 ορίζεται ο υπόχρεος καταβολής φόρου, σε σχέση με τα ειδικά καθεστώτα των άρθρων 47α, 47β και 47γ του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000) για την παροχή των τηλεπικοινωνιακών, ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών ή ηλεκτρονικών υπηρεσιών προς εγκατεστημένους εντός της Ευρωπαϊκής Ένωσης μη υποκείμενους στο φόρο.

Υπόχρεος καταβολής του φόρου είναι:

1. Ο μη εγκαταστημένος στην Ε.Ε. υποκείμενος στο φόρο που παρέχει τηλεπικοινωνιακές, ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές ή ηλεκτρονικές υπηρεσίες σε εγκαταστημένους στην Ε.Ε. μη υποκείμενους στο φόρο, εφόσον επιλέξει την Ελλάδα ως κράτος εγγραφής στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 47β του Κώδικα Φ.Π.Α..

2. Ο εγκαταστημένος στην Ελλάδα υποκείμενος στο φόρο που παρέχει τις ανωτέρω υπηρεσίες σε μη υποκείμενους στο φόρο εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος στο οποίο αυτός δεν διαθέτει εγκατάσταση και εγγράφεται στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 47γ του Κώδικα Φ.Π.Α..

3. Ο μη εγκαταστημένος στην Ελλάδα υποκείμενος στο φόρο, που έχει εγγραφεί σε ανάλογα των άρθρων 47β, 47γ ειδικά καθεστώτα άλλου κράτους μέλους και παρέχει τις ανωτέρω υπηρεσίες σε μη υποκείμενους στο φόρο εγκαταστημένους στο εσωτερικό της χώρας.

Αρμόδια αρχή για τη βεβαίωση και την είσπραξη του Φ.Π.Α. στην Ελλάδα ως κράτος μέλος κατανάλωσης και ως κράτος μέλος εγγραφής, για τηλεπικοινωνιακές, ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές ή ηλεκτρονικά παρεχόμενες υπηρεσίες από υποκείμενους στο φόρο που έχουν εγγραφεί στα ειδικά καθεστώτα, καθώς και για την απόδοση του Φ.Π.Α. στα άλλα κράτη μέλη κατανάλωσης, όπως και για την επιστροφή των τυχόν αχρεωστήτως καταβληθέντων ποσών στους υπόχρεους, ορίζεται το Τμήμα ΣΤ’- Διοικητικής Συνεργασίας και Ανταλλαγής Πληροφοριών στον τομέα του Φ.Π.Α. της Δ/νσης Ελέγχων της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικής Διοίκησης της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε) του Υπουργείου Οικονομικών.

Ως καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου ορίζεται η 20η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το ημερολογιακό τρίμηνο για το οποίο ο εγγεγραμμένος είναι υπόχρεος υποβολής δήλωσης (παρ. 5 του άρθρου 1 της Α.Υ.Ο με αριθμό ΠΟΛ.1077/6.4.2015).

Το χρεωστικό αποτέλεσμα της δήλωσης Φ.Π.Α. που υποβάλλεται σύμφωνα με την Α.Υ.Ο. με αριθμό ΠΟΛ.1077/6.4.2015, καταβάλλεται εφάπαξ με την χρήση κωδικού πληρωμής με ονομασία «Κωδικός Πληρωμής MOSS» της κατηγορίας 4 (Ε-Παράβολο) του άρθρου 2, της Α.Υ.Ο με αριθμό Δ5Α 1123655 ΕΞ 6.8.2013 «Ανάθεση είσπραξης δημοσίων εσόδων σε Φορείς Είσπραξης, μέσω των υπηρεσιών της εταιρίας Διατραπεζικά Συστήματα Α.Ε. (ΔΙΑΣ Α.Ε.).» και ο οποίος χορηγείται από την διαδικτυακή εφαρμογή κατά την υποβολή της δήλωσης. Η καταβολή διενεργείται σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 3 της Α.Υ.Ο με αριθμό ΠΟΛ.1163/3.7.2013 «Όροι και διαδικασία είσπραξης – επιστροφής για την εφαρμογή του ηλεκτρονικού παραβόλου»

i. Ο μη εγκαταστημένος στην Ε.Ε. υποκείμενος στο φόρο (άρθρου 47β), καταβάλλει τον οφειλόμενο φόρο στον λογαριασμό της αρμόδιας αρχής.
Στην εντολή μεταφοράς πίστωσης του λογαριασμού του Ελληνικού Δημοσίου στην Τράπεζα της Ελλάδος αναφέρονται υποχρεωτικά τα ακόλουθα:
– IBAN (Τράπεζα Ελλάδος): GR3001000230000002001153712
– BIC: BNGRGRAA
– Πληροφορίες εμβάσματος (Remittance information): αναγράφεται υποχρεωτικά και κατά προτεραιότητα στη θέση πληροφοριών εμβάσματος ο «Κωδικός Πληρωμής MOSS» για τη συσχέτιση της δήλωσης με το καταβαλλόμενο ποσό.
Η παράλειψη εγγραφής του «Κωδικού Πληρωμής MOSS» την καθιστά ως μη πραγματοποιηθείσα. Τα τραπεζικά έξοδα και επιβαρύνσεις για τη μεταφορά του ποσού προς την αρμόδια αρχή επιβαρύνουν τον υποκείμενο στο φόρο.

ii. Ο εγκατεστημένος στην Ελλάδα υποκείμενος στο φόρο (άρθρου 47γ) καταβάλλει το οφειλόμενο ποσό Φ.Π.Α. στους φορείς είσπραξης, όπως έχουν ορισθεί στο άρθρο 1 της Α.Υ.Ο με αριθμό Δ5Α 1123655 ΕΞ 6.8.2013 «Ανάθεση είσπραξης δημοσίων εσόδων σε Φορείς Είσπραξης, μέσω των υπηρεσιών της εταιρίας Διατραπεζικά Συστήματα Α.Ε. (ΔΙΑΣ Α.Ε.).», με οποιοδήποτε τρόπο επιθυμεί, όπως πληρωμή σε κατάστημα ή χρήση των εναλλακτικών τρόπων πληρωμής που παρέχονται από τους φορείς είσπραξης.

Σύμφωνα με την εγκύκλιο με αρ. Ε.2049/2019 «Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 14-17 του ν. 4591/2019 (Α’ 19/12.02.2019) αναφορικά με την παροχή τηλεπικοινωνιακών, ραδιοτηλεοπτικών και ηλεκτρονικών υπηρεσιών προς μη υποκείμενους στον φόρο λήπτες και παροχή οδηγιών»:

«[…]2. Με τις παραγράφους 2 και 3 του άρθρου 15 του ν. 4591/2019, τροποποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 47β του Κώδικα ΦΠΑ για το μη ενωσιακό ειδικό καθεστώς της Μικρής Μονοαπευθυντικής Θυρίδας ως προς τις προϋποθέσεις και τη  διαδικασία εγγραφής των μη εγκατεστημένων εντός της Ε.Ε. υποκειμένων στον φόρο στο εν λόγω ειδικό καθεστώς.

Ειδικότερα, με τις τροποποιούμενες διατάξεις αίρεται ο περιορισμός που ίσχυε έως και 31.12.2018 περί της μη δυνατότητας εγγραφής στο καθεστώς αυτό των εγκατεστημένων σε τρίτες χώρες επιχειρήσεων που διέθεταν σε κάποιο κράτος μέλος της Ε.Ε. αριθμό φορολογικού μητρώου για σκοπούς ΦΠΑ.

Από 01.01.2019 επιτρέπεται η χρησιμοποίηση του ειδικού καθεστώτος της Μικρής Μονοαπευθυντικής Θυρίδας του άρθρου 47β του Κώδικα ΦΠΑ από τα προαναφερθέντα πρόσωπα, ακόμη κι αν διαθέτουν ΑΦΜ/ΦΠΑ σε κράτος μέλος, π.χ. για τη διενέργεια περιστασιακών συναλλαγών που υπάγονται στον ΦΠΑ σε αυτό το κράτος μέλος, και οι οποίοι έως σήμερα δεν μπορούσαν εξ αυτού του λόγου να χρησιμοποιήσουν το εν λόγω ειδικό καθεστώς.[…]».

Επίσης, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1077/2015, οι δηλώσεις υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω της εφαρμογής MOSS στο Taxisnet ανά ημερολογιακό τρίμηνο και μέχρι την 20η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο. Η ίδια προθεσμία ισχύει και για την καταβολή του φόρου. Σε περίπτωση που η καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης είναι Σάββατο, Κυριακή ή επίσημη αργία, η υποβολή της και η καταβολή του φόρου δεν μεταφέρονται την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις:

• Άρθρα 47α, 47β και 47γ, ν.2859/2000 «Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας»

Ιστοσελίδα της Α.Α.Δ.Ε.: