Του Γιώργου Λαμπίρη
Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα και ανεξάρτητα από το εάν υπάρχουν φορολογικές ζημίες, φορολογείται κάθε μορφή κέρδους που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται.
Θυμίζουμε ότι σύμφωνα με τις διατάξεις που τέθηκαν σε εφαρμογή από την 1η Ιανουαρίου 2017 και ύστερα ορίζεται ότι σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη φορολογικών ζημιών.
Πιο συγκεκριμένα, σε περίπτωση κατά την οποία υφίστανται ζημιογόνα αποτελέσματα κατά τη διάρκεια του τρέχοντος φορολογικού έτους, είτε λόγω της ύπαρξης φορολογικών ζημιών από παρελθούσες χρήσεις, είτε για άλλους λόγους, και την ίδια στιγμή κατά τη διάρκεια της ίδιας χρήσης πραγματοποιείται και η διανομή κερδών, σε αυτή την περίπτωση τα ποσά που προορίζονται προς διανομή, θα πρέπει να φορολογούνται αυτοτελώς.
Διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση κατά την οποία το ποσό που κεφαλαιοποιείται ή διανέμεται, προέρχεται από κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους, τότε προστίθεται στις μεταφερόμενες ζημίες. Αντιθέτως όταν το διανεμηθέν ή κεφαλαιοποιηθέν ποσό αφορά κέρδη προηγούμενων χρήσεων, τότε δεν προστίθεται στις μεταφερόμενες ζημίες.
Παράδειγμα
Ας υποθέσουμε ότι μία εταιρεία παρουσιάζει λογιστικά κέρδη ύψους 1.000.000 ευρώ για το 2017. Από αυτά αποφασίζει να προχωρήσει στη διανομή ποσού 120.000 ευρώ. Εάν μετά τη φορολογική αναμόρφωση εμφανίζει κέρδη 300.000 ευρώ και ζημίες από προηγούμενες χρήσεις, οι οποίες αναγνωρίζονται φορολογικά, ύψους 550.000 ευρώ.
Έτσι, το φορολογικό αποτέλεσμα σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ανέρχεται στις 250.000 ευρώ, το οποίο προκύπτει ως εξής: 300.000 (κέρδη) – 550.000 (ζημίες)= (250.000). Έτσι, το ποσό προς διανομή (120.000 ευρώ), για το οποίο δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, υπάγεται σε φορολόγηση αφού αναχθεί σε μεικτό ποσό.
Επομένως: 120.000Χ100/71=169.014. Το ποσό των 169.014 που προκύπτει προστίθεται στις φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες ξεχωριστά, και το σύνολο ανέρχεται στις 469.014 ευρώ (300.000+169.014). Το ποσό των 469.014 μεταφέρεται στα επόμενα φορολογικά έτη προς συμψηφισμό.